В сегодняшних условиях вопрос своевременного и полного наполнения налоговыми поступлениями бюджетов всех уровней становится всё более важным. Значительную долю в формировании доходной части Государственного бюджета занимает налог на добавленную стоимость, в то же время НДС часто называют криминальным налогом. Разумеется, сам по себе налог криминальным быть не может, следовательно, таковым его делает отношение отдельных руководителей к начислению и уплате НДС.
Причины недостаточного уровня поступлений НДС в бюджет связаны с распространенной практикой уклонения от него. Немало предпринимательских структур ещё строят свой бизнес таким образом, лишь бы избежать уплаты НДС, применяя для этого схемы минимизации платежей, от легальных до полукриминальных.
Такие схемы действуют при участии посреднических фирм и субъектов предпринимательской деятельности - физических лиц, на которых переносятся обязательства по уплате налога, но которые их преднамеренно не начисляют и не платят в бюджет.
Не зря говорят: где теряется контроль, там теряется совесть. К сожалению, и до сих пор этот тезис остается актуальным, в особенности в вопросах полноты и своевременности уплаты налогов в бюджет. И совершенствование налогового контроля на современном этапе приобретает всё большее значение. Программа модернизации государственной налоговой службы в Украине предусматривает, прежде всего, разработку и внедрение программы полной компьютеризации и максимальной автоматизации всех процессов администрирования налогов с целью минимизации отрицательного влияния “человеческого фактора” в налоговом сопровождении.
Электронный контроль позволяет оперативно выявлять схемы разворовывания бюджетных средств, уклонения от налогообложения, а также предупреждать преступления в сфере НДС.
Это необходимо, поскольку недобросовестные налогоплательщики, используя разнообразные схемы минимизации НДС, причиняют немалые убытки государству, а значит, каждому из его граждан. Злоупотребления с НДС стали уже хроническими и создают угрозу для стабильности национальной экономики.
Минимизация сумм НДС проводится в основном за счет использования фиктивных и транзитных фирм. Устанавливаются случаи, когда через фиктивных посредников, которые не имеют ни офиса, ни работников, денежные средства “перекачиваются” на счета совсем не случайных частных лиц.
Субъекты хозяйствования, которые не декларируют и не платят в бюджет надлежащие налоговые обязательства по НДС, а созданы в интересах “выгодополучателей”, играют роль так называемых “налоговых ям”. Что же такое “налоговая яма”? Согласно действующему налоговому законодательству, если одно предприятие отображает сумму налогового кредита (другими словами, уменьшает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет), то другое предприятие (его контрагент) должно включить данную сумму в свое налоговое обязательство.
Если же этого не происходит, т.е. в налоговый кредит сумма включена, а в налоговые обязательства – нет, то возникает “налоговая яма”. То есть это “пропасть”, в которой исчезают как государственные средства, так и деньги субъектов хозяйствования, неосмотрительно завязавших деловые отношения с фирмами – мошенниками.
Создаются такие фирмы специально с той целью, чтобы “отмывать” денежные средства и минимизировать платежи в бюджет.
Именно для того, чтобы предотвратить возможность отмывания денежных средств подобными способами, все декларации по НДС сегодня подаются с обязательными приложениями, в которых расшифровываются взаимоотношения со всеми контрагентами.
Начиная с отчетности за март (І квартал) 2008 года все плательщики НДС подают вместе с декларациями расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита. Теперь налоговая отчетность по НДС содержит полную расшифровку налоговых обязательств и налогового кредита по каждому контрагенту плательщика налога.
Такое нововведение обеспечило абсолютную прозрачность возмещения налога на добавленную стоимость. Сегодня налоговая служба имеет базу данных в масштабе всей Украины, где собраны в электронном виде декларации по налогу на добавленную стоимость всех плательщиков с расшифровкой контрагентов, с которыми плательщик в текущем году проводил операции купли, продажи, обмена, осуществлял платежи и расчеты.
Прямое автоматизированное сопоставление контрагентов дает ответ на вопрос: кто, в каких размерах и когда занизил объемы своих продаж, а также занизил налоговые платежи, которые необходимо было уплатить в бюджет.
В настоящее время в автоматическом режиме происходит проверка деклараций на арифметические, технические ошибки, и, в случае выявления расхождений, проводится тщательный анализ показателей деклараций и сопоставление с расшифровками по контрагентам, после чего плательщиков НДС распределяют на три категории:
“нулевая” (задекларированный налоговый кредит полностью нашел отображение в налоговых обязательствах);
“первая” (имеющиеся отклонения между задекларированными налоговыми обязательствами и налоговым кредитом не повлияли на полноту определения налоговых обязательств);
и “вторая” – наиболее рискованная, которая требует особого внимания налоговиков. Ко второй категории относятся случаи, когда при сверке показателей налоговой отчетности были выявлены расхождения, вследствие которых задекларированы налоговые обязательства в сумме меньшей, чем сумма налогового кредита, задекларированная контрагентами. В эту категорию попадают также субъекты хозяйствования, по которым у нас имеется информация об их ликвидации, банкротстве, или об отсутствии по местонахождению (месту жительства).
Особенно серьёзные последствия подстерегают предприятия, имевшие взаимоотношения с теми контрагентами, в отношении которых возбуждены уголовные дела.
В этом случае результатом налоговой проверки для плательщика становится не только “снятие” налогового кредита и доначисление налоговых обязательств, но и возбуждение в отношении него уголовного дела. Разумеется, возбуждение уголовного дела не является самоцелью для налоговой службы, наша задача – проконтролировать своевременное и полное поступление в бюджет сумм налога на добавленную стоимость. Но для этого все без исключения плательщики должны понять, что не следует позволять втягивать себя в противозаконные, сомнительные схемы.
Если ранее, до внедрения автоматизированного сопоставления налогового обязательства и налогового кредита контрагентов, “налоговые ямы” устанавливались нами уже постфактум, в основном в ходе проведения документальных проверок, то теперь действующая автоматизированная система разрешает просмотреть с начала до конца всех плательщиков и обнаружить теневые схемы еще на этапе представления отчетности.
Хочу подчеркнуть, что расшифровка налогового кредита и налоговых обязательств сегодня выгодна не только государству, но и самим предпринимателям. Ведь контроль за полнотой декларирования НДС создает равные условия ведения бизнеса, не позволяя одним избегать уплаты налога в бюджет, а другим его переплачивать.
Замечу, что плательщики, у которых выявлены расхождения в налоговой отчетности, находятся под особым контролем всех подразделений ГНИ, включая и отдел налоговой милиции. В связи с этим, я, как начальник налоговой инспекции, хотела бы обратиться ко всем субъектам хозяйствования и в который раз предостеречь от взаимодействия с фирмами, использующими принцип “налоговых ям”, поскольку это в ваших же интересах.